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简要分析了各种经济实体在税收征管过程中的行为特征

发布时间:2019-10-24 15:12 编辑: 灰狼

与其他经济活动一样,税收和管理活动由多个参与者执行。根据新古典理论,任何市场主体都是寻求利润最大化的“经济人”,而公共选择学派则认为政府等非市场主体也是“经济人”。博弈论认为,在经济活动中,他们总是根据获得的相关信息,特别是其他科目的行为信息,以最大限度地发挥效益。本文在“经济人”假设和博弈论相关理论的基础上,分析了各种经济主体在税收征管过程中的行为特征。

一般认为,税收征管过程主要涉及税收主体,税收主体和其他经济实体。税务机关的主体是指各级政府及其税务机关通过行政权力获得税收。根据公立选择学校的说法,所有政府机构及其官员都是寻求利润最大化的经济实体。他们具有偏好和类似的兴趣功能,这些功能通常与一般市场经济一致。

应税主体具有法律主体和经济主体之间的区别。税法的法律主体是直接在税法下的经济主体,称为纳税人;经济税收主体是实际的税收负担,称为负纳税人。纳税人支付税收,为政府的行为提供物质基础。由于税收的强烈不补偿,税务主体总是试图避免征税或转移税负,以减轻税负。

在税收征管过程中,还有一些特殊利益集团,如税务人员和税务中介机构。它们不代表税收主体的利益,也不代表应税主体的利益。他们有自己的利益,是税收和税收过程中的特殊利益集团。

根据新古典经济学的“经济人”假设和公共选择学派的理论补充,无论税收主体,税收主体和其他经济主体,其行为都具有以下特点:(1)具有独立经济学利益; (2)独立追求目标; (3)采取一切可能的行动和方法来追求目标。简而言之,通过经济实体之间的行为博弈,实现了最大化各自利益的目标。当然,由于其特殊地位,税收权利的主体将受到更多的行为限制,以避免对其他经济实体的低效损失。

第二,税收主体的行为特征

一般而言,税收权利是给予国家或其代表(政府)。政府由其首席执行官,金融机构,税务机关和其他机构组成。根据公立选择学校的理论,政府机构和公众的利益可能不一致,政府内部的首席执行官和其他机构的利益和偏好也不完全相同。因此,政府的行为具有与公众不一致的特征,政府内部的组织也有自己的行为特征。

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1行政长官包括普通意义的行政主管及其职员。

行政长官一般属于一个政党,代表某个阶级或团体的利益。在我国,行政长官及其附属机构有两种制作方式,即间接民主选举或上级委任。在组织政府收入方面,行政长官一般都希望安排足够的收入,以应付政府的开支需求。这主要是因为公众倾向于扩大政府支出以加强其利益集团的特殊利益。与此同时,行政长官有内部压力和动力来实现业绩目标,从而提高政府开支水平。在民主选举的条件下,行政首长将更加关注人民的意见。因为只有赢得人民的支持,才有可能赢得下一次选举。在更高级别的信游娱乐政府任命条件下,首席执行官的行为将更加贴近上级政府的偏好。因此,虽然行政长官尽力安排政府收入的内部需求,但由于公众或上级的压力,他们可能无法达到令人满意的税收水平。

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比如,在社会公众不愿意多交税的条件下,行政长官可能会用借债来替代税收。

行政长官本身并不组织收入,因此信游娱乐注册他们将组织收入的职责交给了财政、税务机构。财税机构接受行政长官的指令,贯彻执行既定的财税政策,但是他们仍然具有一定的独立性。这主是由于财税工作具有较强的技术性,其工作一般是业内专业技术人员来承担,相对比较稳定;财税机关在不同程度上拥有自行决策的权力,如解释税收法令及行政长官制定的相关政策;财税机构比行政长官更容易掌握其工作的难易程度及组织收入的成本,即在财税机构与行政长官之间存在信息不对称。财税机构的独立性为其谋取自身利益创造了可能性。

财政、税务机关虽然都是政府的收入组织机构,但是他们在行政系统中的作用是不同的,因而其行为也具有不一样的特征。在行政系统中,财政机关的职责主是安排与控制政府的预算支出,并组织一些非税收入,如行政性收费;而税务机关的任务则主是组织税收收入。财政机关是安排预算支出的政府机构,即使在行政长官的强烈控制下,它也能够轻而易举地为自己安排较大的支出规模。税务机关的支出安排则是由财政机关来负责的,因此在财政机关与税务机关间存在一种特殊的利益关系。一方面,财政机关的预算安排考虑税务机关的收入组织能力;另一方面,税务机关的税收收入组织活动受到财政机关安排的预算支出规模影响。

税务机关的特殊地位为其谋取特殊利益创造了良好的条件。在为政府筹集财政资金的同时,税务机关更多的代表着税务人员的利益,或者说它是税务人员的集合体或利益代言人。比如,在我国现有的税收收入计划制度下,税务机关常与财政机关讨价还价,减少税收收入计划任务以降低工作的难度。至于税务机关为谋求工作条件的改善,比如修建漂亮的办公大楼、购置豪华的工作用车等而进行的各种非正式活动更是司空见惯。

另外,我国目前并存的国税与地税两套税收征收机构也是各自为政的。它们分别为中央与地方财政系统服务。在分税制条件下,中央财政与地方财政的利益并不一致,因而国税与地税机构的工作边界及重点也不尽相同。目前,国税与地税之间的税收争执集中反映了其利益的偏好。比如,在增值税与营业税的征收边界上,两套税务机关经常发生矛盾;因为增值税是共享税,而营业税大多属于地方税源。同样,在消费税应税企业中,国税与地税机关对消费税的减免权限也颇有争议。可以预料,在企业所得税分税分征的条件下,国税与地税在其税基的确定权上也免不了纷争。